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Este 29 de noviembre de 2023, se publicó en la sección matutina del Diario Oficial de la Federación el DECRETO por el que se reforman los artículos 251 de la Ley del Seguro Social y 146 de la Ley Federal del Trabajo, y se adiciona un artículo 59 Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (DOF – Diario Oficial de la Federación) el cual entrará en vigor el 1 de enero de 2024. 

Mediante dicho Decreto se establece que las personas trabajadoras que se hayan inscrito voluntariamente al régimen obligatorio de la Ley del Seguro Social, podrán realizar aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda, que les permitan obtener un crédito barato y suficiente, realizando aportaciones para su abono a la subcuenta de vivienda, de la cuenta individual prevista en los sistemas de ahorro para el retiro, en términos de Ley del INFONAVIT, y en lo que corresponda en la Ley del Seguro Social y en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro; considerando dentro de las cuotas obrero patronales, el cálculo de las aportaciones de vivienda sobre el ingreso reportado.

Con la finalidad de otorgar beneficios a las compañías que buscan optimizar sus operaciones mediante la estrategia del nearshoring que actualmente se ubican en México, y pertenecen a los sectores identificados como clave en la industria exportadora, este miércoles 11 de octubre de 2023, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en la sección matutina del Diario Oficial de la Federación (DOF) del 11 de octubre de 2023 el Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a industria citada consistentes en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación, permitiendo que las empresas extranjeras pueden percibir a México como un destino favorable para establecer sus operaciones y aprovechar los beneficios fiscales otorgados.

Este Decreto inicia su vigencia al día siguiente de su publicación, es decir, el 12 de octubre de 2023 y estará vigente hasta el ejercicio fiscal 2024, siendo aplicable respecto de aquellas inversiones que los contribuyentes mantengan en uso durante un periodo mínimo de dos años inmediatos siguientes al ejercicio en el que se efectúe su deducción inmediata.

Dentro de sus aspectos más relevantes, se encuentran los siguientes:

a) Sujetos beneficiados

• Los sujetos beneficiados son las personas morales del régimen general de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) o del régimen simplificado de confianza (RESICO), y a las personas físicas del régimen de actividades empresariales y profesionales, cuando estos contribuyentes se dediquen a la producción, elaboración o fabricación y exportación de los siguientes bienes, y estimen que durante el ejercicio 2023 y 2024 el monto de sus ingresos por exportaciones representará al menos el 50% de su facturación total de cada ejercicio:
  1. Productos destinados a la alimentación humana y animal.
  2. Fertilizantes y agroquímicos. o Materias primas para la industria farmacéutica.
  3. Componentes electrónicos.
  4. Maquinaria para relojes, instrumentos de medición, control y navegación, y equipo médico electrónico.
  5. Baterías, acumuladores, pilas, cables de conducción eléctrica, enchufes, contactos, fusibles.
  6. Motores de gasolina, híbridos y de combustibles alternativos, para automóviles, camionetas y camiones.
  7. Equipo eléctrico y electrónico, sistemas mecánicos para automóviles, camionetas, camiones, trenes, barcos y aeronaves.
  8. Motores de combustión interna, turbinas y transmisiones.
  9. Equipo y aparatos no electrónicos para uso médico.
  10. Producción de obras cinematográficas o audiovisuales.

b) Deducción inmediata de inversión de bienes nuevos de activo fijo

• Se otorga un estímulo consiste en la deducción inmediata de bienes nuevos de activos fijo (los que se utilizan por primera vez en México) adquiridos a partir del 12 de octubre de 2023 y hasta el 31 de diciembre de 2024.
• El monto de la deducción inmediata en el ejercicio en que se realice la inversión se determinará aplicando al monto original de dicha inversión ajustado los porcentajes establecidos en dicho Decreto según el tipo de activo fijo y la actividad para la que son utilizados, el porcentaje mínimo establecido es para bienes entre 86% y 89% y para maquinaria y equipos entre 56% y 88%. En el caso de que los contribuyentes se dediquen a dos o más actividades de las señaladas, se debe aplicar el porciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio en el que se aplique la deducción inmediata de la inversión.
• En las inversiones de activos fijos productos destinados a la alimentación humana y animal, así como de maquinaria y equipo se aplicarán porcentajes específicos del monto original de la inversión deducido en relación con los años transcurridos de la inversión.
• Solo será aplicable respecto de inversiones mantenidas en uso durante un período mínimo de dos años inmediatos siguientes al ejercicio en el que se efectúe su deducción inmediata.
• Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser útiles, se podrá efectuar una deducción parcial.
• El estímulo no es aplicable tratándose de mobiliario y equipo de oficina, automóviles propulsados con motores de combustión interna ni equipo de blindaje de automóviles.
• Dicha deducción inmediata se podrá reconocer en los pagos provisionales del impuesto sobre la renta en el ejercicio que se realice la inversión, pudiendo disminuir la deducción inmediata efectuada en el mismo ejercicio de la utilidad fiscal. Asimismo, para determinar el coeficiente de utilidad a utilizar en los pagos provisionales de 2024 o 2025 deberá incluirse el efecto de la deducción inmediata aplicada.
• Quienes opten por aplicar este estímulo deberán llevar un registro especial de las inversiones por las cuales se aplicó la deducción inmediata, dicho registro deberá incluir datos de la documentación comprobatoria, ejercicio en que se aplicó y fecha en que cause baja el activo.

c) Deducción adicional de gastos de capacitación

• El estímulo consiste en la deducción adicional del 25% del incremento del gasto erogado por concepto de capacitación que reciba cada uno de los trabajadores aplicable en la declaración anual de los ejercicios fiscal 2023, 2024 y 2025. En caso de no aplicar la deducción en el ejercicio en que se realiza el gasto, se perderá el derecho de hacerlo en ejercicios posteriores.
• La capacitación será aquella en conocimientos técnicos o científicos vinculados con la actividad del contribuyente y siempre y cuando se otorgue a trabajadores activos registrados ante el Instituto Mexicano del Seguro Social.
• Los contribuyentes se aplican este estímulo deben realizar un registro específico de la capacitación otorgada a los trabajadores y señalar la documentación comprobatoria que la respalde, así como describir en que consistió dicha capacitación y la relación que guarda con las actividades origen por las cuales el contribuyente fue beneficiado.

d) Requisitos que se deben cumplir para obtener los beneficios

• Estar inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes (RFC) y tener habilitado el buzón tributario.
• Contar con opinión del cumplimiento de obligaciones positivo.
• Presentar un aviso conforme a las reglas generales establecidas por el Sistema de Administración Tributaria en el que se manifieste que optan por la aplicación de los estímulos fiscales durante los 30 días naturales inmediatos siguientes al mes en el que apliquen por primera vez.

e) Contribuyentes excluidos o no beneficiados

• Aquellos listados como empresas que deducen operaciones inexistentes o no desvirtúen la presunción de emisión de comprobantes fiscales por operaciones inexistentes, así como se les haya aplicado la presunción de transmisión indebida de pérdidas fiscales.
• Tengan créditos fiscales firmes.
• No cumplan con los registros especiales de las inversiones y capacitación, establecidos.
• Se encuentren en ejercicio de liquidación.
• Se encuentren en el procedimiento de restricción temporal del uso de sellos digitales para la expedición de comprobantes fiscales digitales por internet.
• Tengan cancelados los certificados emitidos por el Servicio de Administración Tributaria (SAT)

FINANZAS PÚBLICAS (hacienda.gob.mx)

Este 8 de septiembre de 2023, el Ejecutivo Federal a través de la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP), entregó al Congreso de la Unión para el proceso legislativo correspondiente el Paquete Económico para el 2024, el cual es el último presupuesto de la administración actual.

El Paquete se presenta sin plantear ni proponer modificaciones al marco jurídico fiscal, por lo que no se crean impuestos ni aumentan las tasas actuales, es decir, no hay cambios en las leyes del Impuesto sobre la Renta (ISR), Impuesto al Valor Agregado (IVA), Impuesto Especial sobre Producción y Servicios (IEPS), ni al Código Fiscal de la Federación (CFF), por lo que incluye únicamente los Criterios Generales de Política Económica (CGPE), y las Iniciativas a la Ley de Ingresos de la Federación (LIF), Ley Federal de Derechos (LFD) y el Presupuesto de Egresos de la Federación (PEF).

Como preámbulo a la presentación del Paquete, el Ejecutivo ha señalado conforme a los CGPE que los resultados obtenidos durante la misma y lo que ha permitido que no sea necesario aumentar ni crear nuevos impuestos derivan de una política fiscal responsable, ya que la Administración actual en sus inicios implementó algunas de las medidas de recaudación para aumentar los ingresos tributarios que se venían analizando y trabajando en Administraciones previas, realizando cambios en el marco normativo fiscal hacia un sistema tributario progresivo para combatir la desigualdad social, indicando además que entre las acciones realizadas, o bien implementadas, destacan la eliminación de la compensación universal, la catalogación como delito grave del fraude fiscal, la adaptación del marco fiscal a la economía digital, la implementación de medidas del proyecto BEPS (Base Erotion, Profit Shifting) de la OCDE (esquemas reportables, neutralización de esquemas híbridos y la limitación de la erosión de la base por la vía de intereses), el establecimiento de normas anti-abuso, y la eliminación de condonaciones.

En ese sentido, el Ejecutivo señala que dentro de las características del Paquete Económico 2024, están la consolidación de un estado de bienestar, previendo un crecimiento económico 2.5% a 3.5% real anual con base en el consumo y el empleo, así como la continuidad de la política fiscal que permitan que el saldo de la deuda pública sea sostenible, garantizando la fortaleza de la recaudación que evite la elusión y evasión fiscal a través de la LIF y favoreciendo el bienestar social mediante la austeridad, eficiencia y racionalidad en el gasto de las finanzas públicas a través del PEF.

En términos generales, cabe destacar que se prevé que, en la LIF, por una parte, no haya cambios en los estímulos fiscales establecidos y, por la otra, que se establezca un aumento en la tasa de retención sobre los intereses pagados por el sistema financiero.

Conforme a los plazos del proceso legislativo, el proyecto de la iniciativa de la LIF deberá aprobarse a más tardar el próximo 31 de octubre, mientras que PEF deberá ser aprobado máximo el 15 de noviembre por la Cámara de Diputados.

Adicionalmente, no obstante que no hay modificaciones al marco jurídico fiscal actual, es importante tener en cuenta para el 2024, lo siguiente:

1)   Subcontratación de servicios especializados.

a)   Renovación del Registro de Prestadores de Servicios Especializados u Obras Especializadas (REPSE).

Derivado de la reforma laboral de 2021 en materia de subcontratación de servicios especializados, la Secretaría del Trabajo y Previsión Social (STPS) creó el registro público conocido como REPSE, el cual, por una parte, es obligatorio para todos los patrones que proporcionen servicios especializados distintos al objeto social de sus clientes, entre otras características, en centros de trabajo distintos a los propios y, por otra parte, que tiene vigencia de 3 años, por lo que toda persona física o moral que se encuentre registrada en el Padrón deberá tener presente que durante el ejercicio fiscal de 2024 y, en particular, durante el segundo semestre del año, deberá tramitar la primera renovación de su registro, si es que lo realizo por primera vez en 2021 y no le fue cancelado. REPSE STPS.

Es importante mencionar que la vigencia del registro es obligatoria y necesaria para operar en la legalidad cuando se presten y/o reciban servicios especializados, además de que, entre otros, el REPSE es un requisito indispensable en materia fiscal y, en concreto, para la deducción de los pagos realizados y el acreditamiento de IVA por este tipo de servicios.

2)   Tributación Internacional
 
Convención Multilateral para Implementar las Medidas relacionadas con los Tratados Fiscales Destinadas a Prevenir la Erosión de las Bases Imponibles y el Traslado de Beneficios. (Conocido como “MLI”: Multilateral Convention to Implement Tax Treaty Related Measures to Prevent Base Erosion and Profit Shifting or Multilateral Instrument MLI). beps-mli-position-mexico.pdf (oecd.org)

A partir del 1 de enero de 2024, el MLI será efectivo en México, siempre que cada país con el que México tenga un tratado también haya concluido sus procesos internos, inicie su vigencia y considere a Mexico como tratado cubierto por el MLI.

Las disposiciones del MLI se aplicarán a cada tratado fiscal celebrado por México (excepto Estados Unidos de América y Alemania) para formar parte de éste, funcionando como un protocolo, aunque no se integren en un mismo documento, para interpretar y ejecutar conjuntamente dicho tratado y el MLI como un solo acuerdo. Es decir, el MLI incluirá la reglamentación para la precisión de conceptos de los tratados para su mejor aplicación, así como para la interpretación de cláusulas particulares y sus aspectos técnicos, con el objetivo de evitar la erosión de la base imponible, el desvío de beneficios por parte de empresas multinacionales, y el abuso de tratados o treaty shopping mediante estructuras cuyo único objetivo sea beneficiarse de los tratados sin que exista una justificación de la necesidad de la operación, que no tenga razón de negocios y, en general, que solo busquen beneficios fiscales, ya que uno de los cambios más importantes del MLI es que incluye el concepto del análisis del propósito principal (principal purpose test y comúnmente abreviado como PPT), por lo que la mayoría de los tratados fiscales celebrados por México contendrán disposiciones que negarán la obtención de los beneficios del tratado si se considera que la obtención de un beneficio fiscal fue el principal o uno de los principales propósitos de la transacción correspondiente.

En ese sentido, aunque con cada país cubierto puedan existir diferencias, la entrada en vigor del MLI tendrá efectos en las operaciones con residentes en el extranjero y en la planeación para las personas que tienen inversiones en el extranjero, por lo que es importante que se revisen y cumplan con sus disposiciones para así poder tener acceso a los beneficios de los tratados y a su vez no tener contingencias para deducir los pagos respectivos.

Cabe mencionar que, entre otros, el MLI incluye regulaciones sobre doble residencia, beneficiario efectivo, tercero relacionado, reglas especificas para dividendos y ganancias de capital, contratos fragmentados o divididos para efectos del establecimiento permanente, controlar los esquemas híbridos, así como la revisión de ingresos que no se graven en la fuente (beneficios empresariales), para verificar cuando serán o no aplicables los beneficios de los tratados.

a)   Alianza del Pacífico
 
A partir del 1 de enero de 2024 será también aplicable la Convención para evitar la doble imposición de la Alianza del Pacífico, integrada por Colombia, Chile, México y Perú, la cual modifica los convenios bilaterales para evitar la doble imposición suscritos entre los dichos países, por una parte, otorgando la condición de residentes a los fondos de pensiones para efectos de la aplicación de dichos convenios y la obtención de los beneficios tributarios previstos en estos convenios bilaterales y por otra parte, equiparando el tratamiento fiscal para los ingresos por concepto de intereses y las ganancias de capital provenientes de la enajenación de acciones realizada a través de una bolsa de valores que forme parte del Mercado Integrado Latinoamericano (MILA) y percibidas por los fondos de pensiones. CONVENCIÓN PARA EVITAR LA DOBLE IMPOSICIÓN DE LA ALIANZA DEL PACÍFICO ENTRÓ EN VIGOR Y COMENZARÁ A APLICAR DESDE EL PRÓXIMO 1 DE ENERO | Secretaría de Hacienda y Crédito Público | Gobierno | gob.mx (http://www.gob.mx).