Este 29 de noviembre de 2023, se publicó en la sección matutina del Diario Oficial de la Federación el DECRETO por el que se reforman los artículos 251 de la Ley del Seguro Social y 146 de la Ley Federal del Trabajo, y se adiciona un artículo 59 Bis a la Ley del Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (DOF – Diario Oficial de la Federación) el cual entrará en vigor el 1 de enero de 2024. 

Mediante dicho Decreto se establece que las personas trabajadoras que se hayan inscrito voluntariamente al régimen obligatorio de la Ley del Seguro Social, podrán realizar aportaciones al Fondo Nacional de la Vivienda, que les permitan obtener un crédito barato y suficiente, realizando aportaciones para su abono a la subcuenta de vivienda, de la cuenta individual prevista en los sistemas de ahorro para el retiro, en términos de Ley del INFONAVIT, y en lo que corresponda en la Ley del Seguro Social y en la Ley de los Sistemas de Ahorro para el Retiro; considerando dentro de las cuotas obrero patronales, el cálculo de las aportaciones de vivienda sobre el ingreso reportado.

Con la finalidad de otorgar beneficios a las compañías que buscan optimizar sus operaciones mediante la estrategia del nearshoring que actualmente se ubican en México, y pertenecen a los sectores identificados como clave en la industria exportadora, este miércoles 11 de octubre de 2023, la Secretaría de Hacienda y Crédito Público (SHCP) publicó en la sección matutina del Diario Oficial de la Federación (DOF) del 11 de octubre de 2023 el Decreto por el que se otorgan estímulos fiscales a industria citada consistentes en la deducción inmediata de la inversión en bienes nuevos de activo fijo y la deducción adicional de gastos de capacitación, permitiendo que las empresas extranjeras pueden percibir a México como un destino favorable para establecer sus operaciones y aprovechar los beneficios fiscales otorgados.

Dieser Erlass tritt am Tag nach seiner Veröffentlichung, d.h. am 12. Oktober 2023, in Kraft und gilt bis zum Steuerjahr 2024 für Investitionen, die der Steuerpflichtige während eines Zeitraums von mindestens zwei Jahren unmittelbar nach dem Jahr, in dem der Sofortabzug vorgenommen wird, in Betrieb hält.

Zu den wichtigsten Aspekten gehören die folgenden:

(a) Begünstigte

• Die Begünstigten sind juristische Personen, die unter die allgemeine Regelung des Einkommensteuergesetzes (LISR) oder die vereinfachte Treuhandregelung (RESICO) fallen, und natürliche Personen, die unter die Regelung für gewerbliche und freiberufliche Tätigkeiten fallen, wenn diese Steuerzahler in der Produktion, Verarbeitung oder Herstellung und Ausfuhr der folgenden Waren tätig sind und davon ausgehen, dass die Höhe ihrer Exporteinnahmen in den Jahren 2023 und 2024 mindestens 50 % ihres Gesamtumsatzes für jedes Jahr ausmachen wird:
  1. Erzeugnisse, die für die menschliche Ernährung und die Tierernährung bestimmt sind.
  2. Düngemittel und Agrochemikalien. o Rohstoffe für die pharmazeutische Industrie.
  3. Elektronische Komponenten.
  4. Maschinen für Uhren, Mess-, Kontroll- und Navigationsinstrumente sowie elektronische medizinische Geräte.
  5. Batterien, Akkumulatoren, Akkus, Stromkabel, Stecker, Kontakte, Sicherungen.
  6. Benzinmotoren, Hybridmotoren und Motoren für alternative Kraftstoffe für Pkw, Lieferwagen und Lkw.
  7. Elektrische und elektronische Geräte, mechanische Systeme für Autos, Lieferwagen, Lastwagen, Züge, Schiffe und Flugzeuge.
  8. Verbrennungsmotoren, Turbinen und Getriebe.
  9. Nichtelektronische Geräte und Ausrüstungen für medizinische Zwecke.
  10. Produktion von kinematografischen oder audiovisuellen Werken.

(b) Sofortiger Abzug von Investitionen in neue Anlagegüter

• Ein Anreiz wird in Form eines sofortigen Abzugs für neue Anlagegüter (die erstmals in Mexiko genutzt werden) gewährt, die zwischen dem 12. Oktober 2023 und dem 31. Dezember 2024 erworben werden.
• Die Höhe des Sofortabzugs in dem Jahr, in dem die Investition getätigt wird, wird bestimmt, indem auf den ursprünglichen Investitionsbetrag die Prozentsätze angewandt werden, die in dem Erlass je nach Art des Anlagevermögens und der Tätigkeit, für die es verwendet wird, festgelegt sind; der festgelegte Mindestprozentsatz liegt zwischen 86 % und 89 % für Immobilien und zwischen 56 % und 88 % für Maschinen und Anlagen. Übt der Steuerpflichtige zwei oder mehr der vorgenannten Tätigkeiten aus, ist der Prozentsatz anzuwenden, der der Tätigkeit entspricht, in der er in dem Jahr, in dem der Sofortabzug der Investition vorgenommen wird, den größten Teil seiner Einkünfte erzielt hat.
• Für Investitionen in Sachanlagen, Lebens- und Futtermittel sowie Maschinen und Ausrüstungen werden bestimmte Prozentsätze des ursprünglichen Investitionsbetrags im Verhältnis zu den verstrichenen Jahren der Investition abgezogen.
• Sie gilt nur für Investitionen, die während eines Zeitraums von mindestens zwei Jahren unmittelbar nach dem Jahr, in dem der Sofortabzug vorgenommen wird, genutzt werden.
• Werden Gegenstände veräußert, gehen sie verloren oder werden sie unbrauchbar, so kann ein teilweiser Abzug vorgenommen werden.
• Die Steuervergünstigung gilt nicht für Büromöbel und -geräte, Kraftfahrzeuge mit Verbrennungsmotor und gepanzerte Fahrzeuge.
• Dieser Sofortabzug kann bei den vorläufigen Einkommensteuerzahlungen in dem Jahr, in dem die Investition getätigt wird, berücksichtigt werden, und der im selben Jahr vorgenommene Sofortabzug kann vom steuerpflichtigen Gewinn abgezogen werden. Auch bei der Bestimmung des Gewinnkoeffizienten, der bei den vorläufigen Zahlungen für 2024 oder 2025 anzuwenden ist, muss die Auswirkung des angewandten Sofortabzugs berücksichtigt werden.
• Diejenigen, die diesen Anreiz in Anspruch nehmen wollen, müssen ein spezielles Verzeichnis der Investitionen führen, für die der Sofortabzug in Anspruch genommen wurde, mit Angaben zu den Belegen, dem Jahr, in dem er in Anspruch genommen wurde, und dem Datum, an dem das Wirtschaftsgut ausgebucht wird.

c) Zusätzlicher Abzug von Ausbildungskosten

• Der Anreiz besteht in einem zusätzlichen Abzug in Höhe von 25 % des Anstiegs der Fortbildungskosten für jeden Arbeitnehmer, der in der jährlichen Steuererklärung für die Steuerjahre 2023, 2024 und 2025 geltend gemacht wird. Wird der Abzug in dem Jahr, in dem die Ausgaben getätigt werden, nicht in Anspruch genommen, geht das Recht darauf in den Folgejahren verloren.
• Die Ausbildung muss sich auf technische oder wissenschaftliche Kenntnisse beziehen, die mit der Tätigkeit des Steuerpflichtigen zusammenhängen, und muss aktiven Arbeitnehmern, die bei der mexikanischen Sozialversicherungsanstalt registriert sind, gewährt werden.
• Die Steuerpflichtigen, die diesen Anreiz in Anspruch nehmen, müssen die den Arbeitnehmern gewährten Ausbildungsmaßnahmen genau aufzeichnen und die entsprechenden Belege angeben sowie beschreiben, worin die Ausbildungsmaßnahmen bestanden und wie sie sich auf die Ausgangstätigkeiten beziehen, für die der Steuerpflichtige einen Nutzen hatte.

(d) Anspruch auf Leistungen

• Sie müssen im Föderalen Steuerzahlerregister (RFC) eingetragen sein und die Steuer-Mailbox aktiviert haben.
• Positive Stellungnahme zur Einhaltung der Vorschriften.
• eine Mitteilung gemäß den allgemeinen Vorschriften des Steuerverwaltungssystems einreichen, in der sie erklären, dass sie für die Anwendung der Steuervergünstigungen innerhalb von 30 Kalendertagen nach dem Monat, in dem sie den Erstantrag stellen, optieren.

e) Ausgeschlossene oder nicht begünstigte Steuerpflichtige

• Unternehmen, die nicht existierende Umsätze abziehen oder die Vermutung der Ausstellung von Steuerbescheinigungen für nicht existierende Umsätze sowie die Vermutung der unzulässigen Übertragung von Steuerverlusten nicht widerlegen.
• Über feste Steuergutschriften verfügen.
• Nichteinhaltung der besonderen Investitions- und Ausbildungsaufzeichnungen.
• Sie befinden sich in Liquidation.
• Sind im Verfahren der vorübergehenden Beschränkung der Verwendung von digitalen Stempeln für die Ausstellung von digitalen Steuerbescheinigungen über das Internet.
• Sie haben die von der Steuerverwaltung (SAT) ausgestellten Bescheinigungen annulliert.

ÖFFENTLICHE FINANZEN (hacienda.gob.mx)

Am 8. September 2023 hat die föderale Exekutive über das Ministerium für Finanzen und öffentliche Kredite (SHCP) dem Kongress der Union für das entsprechende Gesetzgebungsverfahren das Wirtschaftspaket für 2024 vorgelegt, das den letzten Haushalt der derzeitigen Regierung darstellt.

Das Paket enthält keine Vorschläge zur Änderung des steuerlichen Rechtsrahmens, d.h. es werden weder neue Steuern eingeführt noch die geltenden Steuersätze erhöht, d.h. es gibt keine Änderungen an den Gesetzen über die Einkommenssteuer (ISR), die Mehrwertsteuer (VAT), die Sondersteuer auf Produktion und Dienstleistungen (IEPS) und an der Bundesabgabenordnung (CFF), noch an der Föderalen Abgabenordnung (CFF), so dass sie nur die allgemeinen wirtschaftspolitischen Kriterien (CGPE) und die Initiativen zum Föderalen Einnahmegesetz (LIF), zum Föderalen Abgabengesetz (LFD) und zum Föderalen Ausgabenhaushalt (PEF) umfasst.

Als Einleitung zur Präsentation des Pakets hat die Exekutive in Übereinstimmung mit der CGPE darauf hingewiesen, dass die Ergebnisse, die während des gleichen Zeitraums erzielt wurden und die es ermöglicht haben, dass es nicht notwendig war, die Steuern zu erhöhen oder neue Steuern zu schaffen, aus einer verantwortungsvollen Steuerpolitik resultieren, da die aktuelle Regierung in ihren Anfängen einige der Erhebungsmaßnahmen zur Erhöhung der Steuereinnahmen umgesetzt hat, die in den vorherigen Regierungen analysiert und bearbeitet wurden, und Änderungen im steuerlichen Regelwerk in Richtung eines progressiven Steuersystems zur Bekämpfung der sozialen Ungleichheit vorgenommen hat, Sie wies auch darauf hin, dass zu den durchgeführten oder gut umgesetzten Maßnahmen die Abschaffung der allgemeinen Entschädigung, die Einstufung von Steuerbetrug als schweres Verbrechen, die Anpassung des steuerlichen Rahmens an die digitale Wirtschaft, die Umsetzung der Maßnahmen des BEPS-Projekts (Base Erotion, Profit Shifting) der OECD (meldepflichtige Systeme, Neutralisierung hybrider Systeme und die Begrenzung der Aushöhlung der Bemessungsgrundlage durch Zinsen), die Einführung von Regeln zur Missbrauchsbekämpfung und die Abschaffung von Steuerabschreibungen gehören.

In diesem Zusammenhang weist die Exekutive darauf hin, dass zu den Merkmalen des Wirtschaftspakets 2024 die Konsolidierung des Wohlfahrtsstaates, die Vorhersage eines Wirtschaftswachstums von 2,5 % bis 3,5 % real pro Jahr auf der Grundlage von Konsum und Beschäftigung sowie die Kontinuität der Steuerpolitik gehören, die eine tragfähige Bilanz der Staatsverschuldung ermöglicht, die Gewährleistung der Stärke der Steuererhebung zur Vermeidung von Steuerhinterziehung und -umgehung durch das LIF und die Förderung der sozialen Wohlfahrt durch Sparsamkeit, Effizienz und Rationalität bei den Ausgaben der öffentlichen Hand durch den PEF.

Allgemein ist festzustellen, dass im Rahmen des LIF zum einen keine Änderungen an den bestehenden Steueranreizen und zum anderen eine Anhebung des Quellensteuersatzes auf vom Finanzsystem gezahlte Zinsen erwartet wird.

Gemäß den Fristen des Gesetzgebungsverfahrens muss der Entwurf der LIF-Initiative bis spätestens 31. Oktober angenommen werden, während das PEF bis spätestens 15. November von der Abgeordnetenkammer verabschiedet werden muss.

Auch wenn es keine Änderungen am derzeitigen steuerlichen Rahmen gibt, ist es wichtig, für das Jahr 2024 Folgendes zu bedenken:

1) Outsourcing von Spezialdienstleistungen.

a) Erneuerung des Registers der Erbringer von Fachdienstleistungen oder Facharbeiten (REPSE).

Infolge der Arbeitsreform 2021 in Bezug auf die Vergabe von Unteraufträgen für spezialisierte Dienstleistungen hat das Ministerium für Arbeit und soziale Sicherheit (STPS) ein öffentliches Register mit der Bezeichnung REPSE eingerichtet, das zum einen für alle Arbeitgeber, die spezialisierte Dienstleistungen erbringen, die nicht dem Unternehmenszweck ihrer Kunden dienen, obligatorisch ist, und zum anderen ist es drei Jahre lang gültig, so dass jede natürliche oder juristische Person, die im Register eingetragen ist, daran denken muss, dass sie im Steuerjahr 2024 und insbesondere in der zweiten Jahreshälfte die erste Erneuerung ihrer Eintragung vornehmen muss, wenn sie dies zum ersten Mal im Jahr 2021 getan hat und diese nicht gelöscht wurde. REPSE STPS.

Es ist wichtig zu erwähnen, dass die Gültigkeit der Registrierung obligatorisch und notwendig ist, um legal zu arbeiten, wenn man spezialisierte Dienstleistungen erbringt und/oder empfängt, zusätzlich zu der Tatsache, dass die REPSE eine unabdingbare Voraussetzung in Steuerangelegenheiten ist, insbesondere für den Abzug der geleisteten Zahlungen und die Gutschrift der Mehrwertsteuer für diese Art von Dienstleistungen.

2) Internationale Besteuerung

Multilaterales Übereinkommen zur Durchführung von vertragsbezogenen Maßnahmen zur Verhinderung der Gewinnverkürzung und Gewinnverschiebung . (Bekannt als "MLI": Multilaterales Übereinkommen zur Durchführung von vertragsbezogenen Maßnahmen zur Verhinderung der Aushöhlung der Bemessungsgrundlage und der Gewinnverschiebung oder Multilaterales Instrument MLI). beps-mli-stellungnahme-mexiko.pdf (oecd.org)

Ab dem 1. Januar 2024 wird das MLI in Mexiko in Kraft treten, vorausgesetzt, dass jedes Land, mit dem Mexiko ein Abkommen geschlossen hat, seine innerstaatlichen Verfahren ebenfalls abgeschlossen hat, sein Inkrafttreten einleitet und Mexiko als Vertrag betrachtet, der unter das MLI fällt.

Die Bestimmungen des MLI werden auf jedes von Mexiko abgeschlossene Steuerabkommen (mit Ausnahme der Vereinigten Staaten von Amerika und Deutschlands) Anwendung finden und als Teil des Abkommens fungieren, auch wenn sie nicht in das gleiche Dokument integriert sind, um das besagte Abkommen und das MLI gemeinsam als ein einziges Abkommen auszulegen und durchzuführen. Mit anderen Worten, das MLI wird Vorschriften zur Präzisierung der Vertragsbegriffe im Hinblick auf ihre bessere Anwendung sowie zur Auslegung bestimmter Klauseln und ihrer technischen Aspekte enthalten, um die Aushöhlung der Steuerbemessungsgrundlage, die Abzweigung von Gewinnen durch multinationale Unternehmen und den Missbrauch von Verträgen oder das "treaty shopping" durch Strukturen zu verhindern, deren einziges Ziel darin besteht, von den Verträgen zu profitieren, ohne dass die Notwendigkeit des Vorgangs gerechtfertigt ist und die keinen geschäftlichen Grund haben, Eine der wichtigsten Änderungen des MLI besteht darin, dass es das Konzept des Hauptzwecktests (gemeinhin als PPT abgekürzt) enthält, so dass die meisten von Mexiko abgeschlossenen Steuerabkommen Bestimmungen enthalten werden, die Vertragsvorteile verweigern, wenn davon ausgegangen wird, dass die Erlangung eines Steuervorteils der Hauptzweck oder einer der Hauptzwecke der betreffenden Transaktion war.

In dieser Hinsicht wird das Inkrafttreten des MLI Auswirkungen auf Transaktionen mit im Ausland ansässigen Personen und auf die Planung von Personen mit Investitionen im Ausland haben, auch wenn es Unterschiede zwischen den einzelnen Ländern geben kann, so dass es wichtig ist, die Bestimmungen des MLI zu überprüfen und einzuhalten, um Zugang zu den Vorteilen der Abkommen zu haben und im Gegenzug nicht die Möglichkeit zu haben, die entsprechenden Zahlungen abzuziehen.

Erwähnenswert ist, dass das MLI u. a. Bestimmungen über Doppelansässigkeit, wirtschaftliches Eigentum, verbundene Dritte, besondere Regeln für Dividenden und Kapitalgewinne, zersplitterte oder geteilte Verträge für Zwecke der Betriebsstätte, hybride Kontrollsysteme sowie die Überprüfung von Einkünften, die nicht an der Quelle besteuert werden (Unternehmensgewinne), enthält, um zu prüfen, wann die Abkommensvorteile anwendbar sind oder nicht.

a) Pazifik-Allianz

Ab dem 1. Januar 2024 wird auch das Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung der Pazifik-Allianz, bestehend aus Kolumbien, Chile, Mexiko und Peru, anwendbar sein, das zum einen die zwischen diesen Ländern unterzeichneten bilateralen Abkommen zur Vermeidung der Doppelbesteuerung ändert, zum einen den Pensionsfonds den Status von Gebietsansässigen für die Zwecke der Anwendung dieser Abkommen und die Inanspruchnahme der in diesen bilateralen Abkommen vorgesehenen Steuervorteile zuerkennt und zum anderen die steuerliche Behandlung von Zinserträgen und Kapitalgewinnen aus dem Verkauf von Aktien, die über eine Börse, die Teil des integrierten lateinamerikanischen Marktes (MILA ) ist, erzielt und von den Pensionsfonds vereinnahmt werden, anpasst. DAS ABKOMMEN ZUR VERMEIDUNG DER DOPPELBESTEUERUNG DER PAZIFISCHEN ALLIANZ IST IN KRAFT GETRETEN UND WIRD AB DEM 1. JANUAR NÄCHSTEN JAHRES GELTEN(http://www.gob.mx).