Im Einklang mit der Aktion 6 des BEPS-Plans (Base Erosion and Profit Shifting), die sich auf die Verhinderung des Missbrauchs von Abkommen bezieht, wurde in Mexiko ab 2020 der Artikel 5-A des Bundessteuergesetzes (CFF) hinzugefügt, um die allgemeine Vorschrift gegen den Missbrauch umzusetzen, die in Verbindung mit anderen Verfahren dazu dient, die steuerlichen Auswirkungen von Vorgängen außer Acht zu lassen und zu verwerfen, bei denen versucht wird, durch Täuschung oder Ausnutzung von Fehlern in der Gesetzgebung oder der Nichtanwendung einer Rechtsvorschrift die Zahlung von Steuern zu verringern oder zu vermeiden, um Steuern zu hinterziehen und/oder zu vermeiden.
Zweck der allgemeinen Missbrauchsbekämpfungsvorschrift in Mexiko
In Mexiko soll die Vorschrift von Artikel 5-A der CFF verhindern, dass die Operationen der Steuerzahler, die keinen geschäftlichen Zweck haben, einen Steuervorteil generieren. Daher muss nachgewiesen werden, dass der erwartete oder erzielte wirtschaftliche Nutzen größer ist als der Steuervorteil, sowie die Rechtfertigung und Notwendigkeit der Durchführung der fraglichen Operation unter Berücksichtigung ihres wirtschaftlichen Nutzens bei der Generierung von Einkommen, der Reduzierung von Kosten, der Erhöhung des Wertes der Vermögenswerte des Steuerzahlers, der Verbesserung seiner Position auf dem Markt und der Entwicklung von Beziehungen zu Kunden und Lieferanten.
Andererseits wurde ab der Steuerreform 2022 in Mexiko die betriebswirtschaftliche Logik als unabdingbare Voraussetzung für die Finanzierung von Operationen festgelegt, aus denen sich Beteiligungen, Fusionen oder Ausgliederungen von Unternehmen und Unternehmensumstrukturierungen ergeben.
Die Missbrauchsbekämpfungsklausel gilt jedoch nur für die Steuerbehörden bei der Ausübung ihrer Überprüfungsbefugnisse durch Hausbesuche, Vor-Ort-Kontrollen und elektronische Überprüfungen und ist daher nicht auf Verwaltungs-, Prüfungs-, Überwachungs-, Unterstützungs- und Kontrollbefugnisse anwendbar, wie z. B. Einladungsschreiben oder E-Mails der Steuerbehörde.
Integration der kollegialen Prüfstelle
Im Rahmen des Verfahrens zur Anwendung der Klausel zur Bekämpfung des Missbrauchs der Geschäftsgrundlage muss die Steuerbehörde nach Einleitung der Überprüfungsbefugnisse auf der Grundlage des Sachverhalts und der Umstände des im Rahmen dieser Befugnisse anerkannten Steuerpflichtigen sowie der Bewertung der im Rahmen dieser Befugnisse erhaltenen Elemente, Informationen und Unterlagen den Fall zur Überprüfung an ein Kollegialorgan senden, das bis zum 1. Januar 2023 noch nicht materiell integriert war, und zwar gemäß Regel 2.1.52. des Steuerbeschlusses für das Steuerjahr 2023 (RMF), der die Integration des Kollegialorgans und seine Arbeitsweise festlegt, damit dieses Organ in den ihm bekannten Fällen eine positive Stellungnahme zur Anwendung der Missbrauchsbekämpfungsvorschrift abgibt. Liegt die Stellungnahme des Kollegiums nicht innerhalb von zwei Monaten nach Vorlage des Falles bei der Steuerbehörde vor, so gilt sie als negativ.
Dieses Kollegium setzt sich aus einem Koordinator als Sitzungsleiter zusammen, der seinerseits einen technischen Sekretär und einen stellvertretenden Sekretär ernennt; Andererseits sind die Leiter der Abteilung für Steuergesetzgebung, der Abteilung für Steuerpolitik und der föderalen Steuerunterverwaltung für Gesetzgebung und Konsultation, der Allgemeinen Verwaltung für föderale Steuerprüfung, der dezentralen Verwaltung für Steuerprüfung, der Allgemeinen Verwaltung für große Steuerzahler, der Allgemeinen Verwaltung für Kohlenwasserstoffe, der Allgemeinen Verwaltung für Außenhandelsprüfung und der Allgemeinen Verwaltung für Außenhandelsprüfung Mitglieder des Gremiums mit Rede- und Stimmrecht, Administración General de Hidrocarburos, Administración General de Auditoría de Comercio Exterior und Administración General Jurídica, wobei das Kollegium beschlussfähig ist, wenn mindestens fünf der Leiter der vorgenannten Verwaltungseinheiten und der Koordinator oder sein Stellvertreter anwesend sind. Für die Stellungnahme des Kollegiums ist die Zustimmung von mehr als der Hälfte der anwesenden Beamten erforderlich.
Schlussfolgerungen
Es ist klar, dass die Steuerbehörden für das Steuerjahr 2023 ihre Kontrollbefugnisse ausüben wollen, indem sie prüfen, ob die Transaktionen der Steuerzahler einen geschäftlichen Grund haben oder nicht. Um also zu vermeiden, dass die steuerlichen Auswirkungen einer Transaktion nicht anerkannt oder umcharakterisiert werden, sollte man nicht aus den Augen verlieren, dass es letztendlich bereits eine Stelle gibt, die für die Stellungnahme zum geschäftlichen Grund zuständig ist, Es gibt bereits ein Gremium, das für die Beurteilung der geschäftlichen Gründe zuständig ist, sowie die Tatsache, dass die geschäftlichen Gründe eine steuerliche Voraussetzung für die Transaktionen sind und dass unabhängig davon, ob die Transaktionen Gegenstand der Stellungnahme des Kollegiums sind oder nicht, eine Reihe von Beweisen integriert werden muss, um die Zeit vor, während und nach jeder Transaktion nachzuweisen und sowohl die geschäftlichen Gründe als auch die Wesentlichkeit oder die tatsächliche Realisierung zu belegen.
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